Kementerian Keuangan Austria: Pedoman Perlakuan Pajak terhadap Cryptocurrency

Di bawah sistem baru, pendapatan dari kepemilikan mata uang kripto akan diperlakukan sebagai pendapatan aset modal dan dikenakan pajak dengan tarif tertentu sebesar 27,5%.

**Sumber: **Kementerian Federal Keuangan Republik Austria

Disusun oleh: TaxDAO

1 Pajak Penghasilan

Sebagai bagian dari Reformasi Pajak yang Bertanggung Jawab Terhadap Lingkungan (Ökosoziale Steuerreform), peraturan khusus mengenai perpajakan mata uang kripto akan mulai berlaku pada 1 Maret 2022. Di bawah sistem baru, pendapatan dari kepemilikan mata uang kripto akan diperlakukan sebagai pendapatan dari aset modal dan dikenakan pajak dengan tarif tertentu sebesar 27,5%.

Mata uang kripto apa saja yang tercakup?

Menurut Bagian 27b, paragraf 4, Undang-Undang Pajak Penghasilan Austria (Einkommensteuergesetz - EStG), mata uang kripto didefinisikan sebagai “mata uang kripto yang tidak harus terkait dengan alat pembayaran yang sah dan tidak memiliki status hukum sebagai mata uang, tanpa konfirmasi atau jaminan dari bank sentral. atau lembaga negara lainnya.” Representasi nilai digital yang diterima oleh perorangan atau badan hukum sebagai alat tukar dan dapat ditransfer, disimpan, atau diperdagangkan secara elektronik.”

Definisi ini mencakup mata uang kripto yang tersedia untuk umum dan diterima sebagai alat pertukaran. Hal ini juga berlaku untuk “stablecoin” yang nilainya terkait dengan nilai mata uang atau aset lainnya yang diakui secara hukum.

Definisi ini tidak termasuk NFT dan “token aset” berdasarkan aset fisik seperti sekuritas atau properti. Produk-produk ini dikenakan pajak berdasarkan peraturan perpajakan umum, bergantung pada sifat token yang bersangkutan.

Pendapatan dan metode penghitungan terpengaruh

Definisi pendapatan dari memegang mata uang kripto mencakup pendapatan saat ini dari memegang mata uang kripto dan peningkatan nilai yang dihasilkan dari memegang mata uang kripto, terlepas dari apakah periode kepemilikan minimum dipatuhi.

Menurut Pasal 27b(2), definisi pendapatan saat ini dari kepemilikan mata uang kripto mencakup imbalan yang diterima dari pengalihan mata uang kripto. Pendapatan diakui ketika mata uang kripto ditransfer ke pelaku pasar lainnya dengan imbalan biaya. Untuk tujuan perpajakan, biaya ini secara khusus didefinisikan untuk mencakup bunga yang diperoleh dari pinjaman mata uang kripto dan penyediaan mata uang kripto untuk likuiditas dan/atau pertimbangan kena pajak untuk kumpulan kredit.

Kepemilikan mata uang kripto yang diperoleh melalui proses teknis yang menyediakan layanan pemrosesan transaksi juga termasuk dalam definisi pendapatan saat ini. Klausul ini dimaksudkan untuk mencakup perolehan aset mata uang kripto selama aktivitas “penambangan”, terlepas dari apakah proses tersebut menghasilkan penciptaan mata uang kripto baru dan terlepas dari apakah pendapatan tersebut diberikan dalam bentuk biaya transaksi oleh anggota lain dari jaringan. Mengoperasikan masternode juga dapat menghasilkan pendapatan saat ini untuk keperluan perpajakan.

Tindakan pencegahan

Pendapatan dari suatu aset modal dianggap timbul hanya jika sifat dan ruang lingkup kegiatannya tidak melampaui pekerjaan manajemen aset sederhana. Apabila kegiatan tersebut berada di luar lingkup pengelolaan harta tersebut, maka penghasilan yang diperoleh darinya harus diklasifikasikan sebagai penghasilan dari kegiatan usaha.

Semua penghasilan saat ini dikenakan pajak saat masuk. Pendapatan tersebut dinilai pada saat arus masuk berdasarkan nilai kepemilikan mata uang kripto yang diperoleh dan/atau kompensasi lain yang diterima pada saat itu. Nilai ini juga akan digunakan untuk mewakili biaya pajak atas mata uang kripto yang dibeli.

Sebaliknya, pendapatan saat ini tidak dianggap telah dihasilkan jika:

• Layanan yang terkait dengan pemrosesan transaksi terutama mencakup investasi (staking) mata uang kripto yang ada;
• Cryptocurrency ditransfer secara gratis (“Airdrops”) atau hanya untuk keuntungan sepele lainnya (“Bounty”);
• Cryptocurrency dibuat sebagai hasil perubahan pada blockchain asli (“hard fork”).

Dalam kasus ini, pendapatan dari kepemilikan mata uang kripto tidak dikenakan pajak saat masuk. Namun, aset mata uang kripto yang mendasarinya dianggap diperoleh tanpa biaya. Artinya seluruh nilai mata uang kripto yang dimiliki akan dikenakan pajak jika nantinya dibuang.

memperingatkan

Pengecualian untuk kepemilikan mata uang kripto yang diperoleh sebagai bagian dari proses staking tradisional hanya berlaku untuk layanan yang terkait dengan pemrosesan transaksi (yaitu membuat dan/atau memvalidasi blok). Jika suatu proses yang secara efektif memberikan imbalan sebagai imbalan atas pengalihan kepemilikan mata uang kripto digambarkan sebagai “staking”, proses tersebut tidak tercakup dalam pengecualian, yang berarti bahwa setiap keuntungan yang dihasilkan akan dikenakan pajak atas arus masuk.

Menurut Pasal 27b, paragraf 3, “pendapatan yang diperoleh dari peningkatan nilai kepemilikan mata uang kripto” secara khusus mencakup:

• Pendapatan dihasilkan dari konversi kepemilikan mata uang kripto menjadi euro
• Pendapatan yang diperoleh dari konversi kepemilikan mata uang kripto menjadi mata uang asing yang diakui secara hukum (seperti dolar AS)
• Pendapatan yang diperoleh dari memperdagangkan kepemilikan mata uang kripto dengan barang dan jasa ekonomi lainnya (misalnya membeli barang ekonomi dan membayar dalam mata uang kripto).

Pertukaran satu mata uang kripto dengan mata uang kripto lainnya bukan merupakan pelepasan dan transaksi semacam itu tidak dikenakan pajak. Selain itu, segala pengeluaran yang terkait dengan transaksi tersebut (seperti biaya transaksi) tidak dianggap sebagai pengeluaran signifikan untuk tujuan perpajakan dan oleh karena itu tidak dikenakan pajak pada saat terjadinya transaksi. Dalam hal ini, biaya perolehan mata uang kripto yang ditransfer akan ditransfer ke mata uang kripto yang diperoleh dalam transaksi.

Setiap tindakan yang mengakibatkan pemerintah Austria kehilangan haknya atas pajak keuntungan dari pelepasan juga dianggap sebagai pelepasan.

Laba pelepasan dihitung dengan mengurangkan biaya perolehan dari hasil penjualan yang bersangkutan. Keuntungan seperti itu dikenakan pajak. Untuk transaksi, harga pelepasan kepemilikan mata uang kripto yang relevan diasumsikan sebagai nilai pasar wajar dari kepemilikan mata uang kripto yang relevan pada saat transaksi (Pasal 6 Ayat 14). Harap dicatat bahwa segala biaya tambahan yang terkait dengan pembelian mata uang kripto (seperti biaya saran atau transaksi) dapat diimbangi dengan pajak, sehingga mengurangi pajak. Namun, pengeluaran yang berkaitan dengan aset keuangan (seperti biaya listrik atau biaya pembelian perangkat keras) tidak dapat dikurangkan dari pajak kecuali wajib pajak memilih untuk menggunakan opsi pajak standar (Regelbesteuerungsoption).

Persentase pajak

Berdasarkan Pasal 27a ayat 1, penghasilan yang timbul dari kepemilikan mata uang kripto (termasuk penghasilan saat ini dan hasil penjualan) dikenakan tarif pajak khusus sebesar 27,5% dan tidak termasuk dalam penghitungan ambang pajak progresif untuk penghasilan lainnya. Ketentuan ini berlaku baik jumlah pajak yang terutang dipotong pada sumbernya (yaitu sebagai pajak keuntungan modal) atau ditentukan berdasarkan Surat Pemberitahuan dan/atau proses pemeriksaan.

Namun, pengecualian tersebut berlaku untuk pendapatan dari pinjaman swasta yang diterbitkan dalam mata uang kripto, asalkan kontrak transfer yang mendukung pinjaman tersebut tersedia untuk umum. Pendapatan dari pinjaman swasta tersebut diperhitungkan dalam ambang batas pajak pendapatan progresif.

Pengurangan kerugian

Menurut peraturan pajak umum Austria, keuntungan dan kerugian yang terkait dengan pendapatan mata uang kripto dapat dihitung untuk tujuan perpajakan bersama dengan keuntungan dan kerugian yang terkait dengan pendapatan modal lainnya (seperti dividen atau keuntungan dari pelepasan saham).

Pendapatan bisnis

Pada prinsipnya, tarif pajak khusus terhadap mata uang kripto berlaku untuk aset bisnis serta aset modal tradisional. Namun, tarif pajak khusus tidak berlaku jika menghasilkan pendapatan melalui mata uang kripto adalah bagian dari aktivitas inti perusahaan terkait. Secara khusus, hal ini berarti bahwa hal ini tidak berlaku untuk bisnis yang melakukan transaksi komersial dalam mata uang kripto, atau yang menambang mata uang secara komersial. Pendapatan dari kegiatan tersebut dikenakan pajak sesuai dengan ambang batas pajak pendapatan progresif.

Kerugian yang timbul dari kepemilikan mata uang kripto yang merupakan bagian dari aset suatu bisnis diperlakukan dengan cara yang sama seperti kerugian yang timbul dari aset modal yang dimiliki oleh suatu bisnis.

2 Pajak Pertambahan Nilai Aset

Debitur dan penyedia layanan Austria akan diwajibkan untuk memotong pajak keuntungan modal Austria dari keuntungan modal yang diperoleh setelah tanggal 31 Desember 2023. Pengurangan ini dapat dikurangkan secara sukarela dari keuntungan yang diperoleh sebelum tanggal tersebut, dalam hal ini pajak keuntungan modal dipotong dan ditransfer langsung ke kantor pajak. Investor tidak perlu melaporkan pajak keuntungan modal yang dipotong secara sukarela dalam SPT mereka karena pajak penghasilan yang berlaku dianggap telah dipungut pada saat pajak keuntungan modal dipotong (prinsip ini dikenal sebagai “pajak final”).

memperingatkan

Jika pendapatan berasal dari mata uang kripto sebelum kewajiban pengurangan pajak capital gain berlaku dan pajak tersebut tidak dipotong secara sukarela, pendapatan tersebut harus dinyatakan dalam pengembalian pajak pendapatan dan dikenakan pajak yang sesuai.

Kewajiban pajak terbatas

Pendapatan saat ini dari mata uang kripto tidak dikenakan kewajiban pajak terbatas berdasarkan Pasal 27b Ayat 2, dan keuntungan modal mata uang kripto berdasarkan Pasal 27b Ayat 27(3) tidak dikenakan kewajiban pajak terbatas. Pajak keuntungan modal dapat dikecualikan dari pemotongan dalam keadaan ini jika pihak yang bertanggung jawab untuk memotong pajak keuntungan modal mengetahui bahwa ia bukan investor dengan kewajiban pajak yang tidak terbatas. Jika pemotong pajak masih memotong pajak capital gain, pajak tersebut dapat dikembalikan sesuai dengan Pasal 240 ayat 3. Lihat di bawah untuk klasifikasi pendapatan mata uang kripto berdasarkan hukum perpajakan internasional.

3 Peraturan baru mulai berlaku

Persyaratan untuk membayar pajak atas pendapatan dari kepemilikan mata uang kripto mulai berlaku pada tanggal 1 Maret 2022, dan akan berlaku untuk mata uang kripto yang dibeli dan disimpan setelah tanggal 28 Februari 2021 (disebut sebagai “aset baru”).

Biasanya, kepemilikan mata uang kripto yang diperoleh sebelum tanggal ini dianggap sebagai “saham” dan oleh karena itu tidak terpengaruh oleh peraturan pajak yang baru. Barang-barang tersebut akan terus diperlakukan sebagai barang ekonomi dan dikenakan pajak seperti sebelum reformasi ERT.

Namun, jika kepemilikan mata uang kripto yang diperoleh sebelum 1 Maret 2021 (“Aset Lama”) digunakan untuk memperoleh pendapatan saat ini berdasarkan Pasal 27b(2), atau sebagai bagian dari pengaturan staking, airdrop, bounty, atau hard fork. Jika seseorang memperoleh mata uang kripto sebagai sebagian dari penghasilannya (Pasal 27b Ayat 2 (2)), maka berlaku ketentuan perpajakan baru atas keuntungan tersebut. Mata uang kripto apa pun yang diperoleh selama aktivitas tersebut akan dianggap sebagai aset baru.

Jika kepemilikan mata uang kripto dilikuidasi setelah 31 Desember 2021 tetapi sebelum 1 Maret 2022 (khususnya karena pelepasan atau transaksi), pendapatan positif atau negatif yang timbul dari likuidasi tersebut mungkin bersifat sukarela berdasarkan peraturan baru Membayar pajak. Dalam hal ini, tarif pajak khusus untuk mata uang kripto akan berlaku dan pendapatan ini dapat digabungkan dengan pendapatan lain yang dihasilkan oleh aset modal pada tahun 2022 untuk mengkompensasi kerugian.

4 Pajak Pertambahan Nilai (PPN)

Menurut kasus hukum Pengadilan Uni Eropa (CJEU) mengenai aset kripto Bitcoin, perlakuan PPN berikut berlaku untuk Bitcoin:

• Tukarkan dari mata uang fiat ke Bitcoin dan sebaliknya
• Menurut kasus hukum CJEU, pertukaran mata uang fiat (seperti euro) ke Bitcoin dibebaskan dari PPN.

Harga Bitcoin

Pasokan atau layanan dengan Bitcoin sebagai pertimbangan harus diperlakukan dengan cara yang sama seperti pasokan atau layanan lain dengan mata uang fiat (misalnya euro) sebagai pertimbangan. Basis pajak untuk pasokan atau layanan tersebut akan ditentukan berdasarkan nilai Bitcoin.

Penambangan

Karena kurangnya penerima layanan yang dapat diidentifikasi dan berdasarkan kasus hukum Pengadilan Uni Eropa, penambangan Bitcoin tidak dikenakan PPN.

5 Hukum Pajak Internasional

Untuk lebih jelasnya, penilaian hukum ini didasarkan pada Model Konvensi Pajak OECD. Dalam praktiknya, referensi harus selalu mengacu pada Konvensi Pajak Berganda (DTC) yang berlaku.

Apakah penghasilan kena pajak diperoleh, jenis penghasilan, atribusi penghasilan tersebut kepada wajib pajak, dan waktu perolehannya, semuanya diatur oleh prinsip-prinsip undang-undang perpajakan internal Austria. Perlakuan dalam negeri ini kemudian dianggap memenuhi syarat di tingkat DTC.

Jika pendapatan dari mata uang kripto memenuhi syarat di dalam negeri sebagai pendapatan dari aktivitas komersial (komersial), maka pendapatan tersebut perlu diklasifikasikan sebagai keuntungan bisnis sesuai dengan pengertian Pasal 7 Konvensi Pajak Model OECD pada tingkat DTC yang berlaku. Dalam hal ini, tempat pendirian perusahaan mempunyai hak utama untuk mengenakan pajak atas laba usaha tersebut, kecuali kegiatan-kegiatannya dilakukan melalui suatu bentuk usaha tetap yang berkedudukan di Negara Pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 Konvensi yang berlaku DTC. Baik penambangan maupun kalibrasi memerlukan peralatan khusus, terkadang sangat mahal, yang harus dipasang dan dioperasikan serta dihubungkan ke lokasi tertentu. Oleh karena itu, pada prinsipnya persyaratan pendirian suatu bentuk usaha tetap berdasarkan Pasal 5 Konvensi dapat dipenuhi. Penilaian apakah hal ini terjadi tergantung pada keadaan spesifik dan tidak dapat digeneralisasikan. Jika mata uang kripto yang dihasilkan atau pendapatan yang diperoleh dari mata uang kripto dapat diatribusikan kepada suatu bentuk usaha tetap, maka Negara pihak pada Persetujuan di mana bentuk usaha tetap tersebut berada memperoleh hak perpajakan utama. Tempat pendirian perusahaan biasanya mengecualikan pendapatan tersebut, namun perkembangan tetap berlaku. Pengecualian terhadap prinsip ini adalah DTC yang menyediakan metode kredit untuk mengurangi pajak berganda. Perlu dicatat bahwa Pasal 7 Konvensi Pajak Model OECD hanya berlaku dalam situasi tambahan, yaitu ketika ketentuan lain dari DTC yang berlaku tidak berlaku.

Jika pendapatan diperoleh dari transfer mata uang kripto melalui pembayaran (Pasal 27 Ayat 2 Butir Z1), pendapatan tersebut pada dasarnya dapat dianggap sebagai bunga menurut pengertian Pasal 11 Konvensi, karena pendapatan tersebut dibayarkan dengan imbalan modal yang tersedia. Hal ini berarti bahwa penghasilan tersebut pada prinsipnya dapat dikenakan pajak di Negara pihak pada Persetujuan dimana penerima pembayaran berkedudukan. Selain itu, negara asal (biasanya Negara Pihak di mana penerima pembayaran berdomisili sesuai dengan pengertian Pasal 11 ayat 5 Konvensi) berhak mengenakan pemotongan pajak sebesar 10% dari pendapatan kotor. Pendapatan ini dikenakan pajak saat masuk. Hal ini juga berlaku untuk transfer pembayaran mata uang kripto sebagai aktivitas komersial, karena Pasal 7 merupakan tambahan dari Pasal 11.

Rekomendasi: Tarif pemotongan pajak sebesar 10% sesuai dengan tarif pajak yang ditentukan dalam Konvensi dan harus selalu disesuaikan dengan tarif pajak di DTC yang berlaku.

Dari perspektif domestik, pendapatan dari “penambangan” yang dilakukan oleh pembayar pajak sendiri harus dianggap sebagai pendapatan saat ini (memperoleh cryptocurrency melalui teknologi). Dalam hal ini Pasal 11 Konvensi tidak berlaku, karena pemberian modal tidak menghasilkan pendapatan. Pasal 7 juga tidak berlaku karena tidak ada kegiatan komersial. Oleh karena itu, pendapatan dari penambangan mata uang kripto di luar perusahaan komersial pada prinsipnya diklasifikasikan sebagai “penghasilan lain-lain” berdasarkan Pasal 21, dan Negara pihak pada Persetujuan di mana wajib pajak berdomisili pada umumnya memiliki otoritas perpajakan utama atas pendapatan tersebut.

Rekomendasi: Beberapa DTC yang disepakati oleh Austria memuat ketentuan berdasarkan Pasal 21, ayat 3 Konvensi dan oleh karena itu juga mengatur hak perpajakan negara sumber.

Pasal 13 berlaku jika suatu bisnis merealisasikan keuntungan modal dari mata uang kripto, termasuk dari penjualan mata uang kripto melalui “staking”, “airdrops”, “bounty”, dan apa yang disebut “hard fork”. Jika mata uang kripto dimiliki oleh suatu bentuk usaha tetap di Negara pihak pada Persetujuan lainnya, hak untuk mengenakan pajak dialihkan ke Negara tersebut sesuai dengan Pasal 13(2). Untuk realisasi keuntungan modal lainnya pada mata uang kripto (yaitu keuntungan modal yang diperoleh di luar perusahaan), ketentuan Pasal 13, ayat 5, berlaku dan hak perpajakan eksklusif dialihkan ke Negara tempat tinggal penjual. Penilaian hukum ini juga berlaku untuk situasi yang mengakibatkan Austria kehilangan haknya untuk mengenakan pajak atas keuntungan modal, yang mengakibatkan pajak ekspor dalam negeri dan penjualan mata uang kripto jatuh ke dalam aktivitas komersial perusahaan, karena Pasal 7 merupakan tambahan dari Pasal 13.

Rekomendasi: Token aset dan NFT bukanlah mata uang kripto. Oleh karena itu, penjelasan di atas tidak serta merta berlaku untuk pendapatan dari aset tersebut. Ketentuan DTC lainnya, seperti Pasal 10 atau Pasal 12 mungkin berlaku.