وزارة المالية النمساوية: دليل للمعاملة الضريبية لأصول Crypto

** تجميع | المؤلف |** ** وزارة المالية في جمهورية النمسا **

التاريخ: أكتوبر 5, 2023

مصادر:

**1 ضريبة الدخل **

كجزء من إصلاح Ökosoziale Steuerreform ، ستدخل أحكام محددة بشأن فرض الضرائب على أصول التشفير حيز التنفيذ في 1 مارس 2022. بموجب النظام الجديد ، سيتم التعامل مع الدخل من الاحتفاظ بأصول Crypto على أنه دخل أصول رأسمالية وسيتم فرض ضريبة عليه بمعدل محدد قدره 27.5٪.

ما هي الأصول المشفرة التي يتم تغطيتها؟

ووفقا للمادة 27 ب، الفقرة 4 من قانون ضريبة الدخل النمساوي (Einkommensteuergesetz - EStG)، يتم تعريف الأصول المشفرة على أنها “تمثيلات رقمية للقيمة لم يتم تأكيدها أو ضمانها من قبل بنك مركزي أو هيئة حكومية أخرى، ولا ترتبط بالضرورة بمناقصة قانونية وليس لها وضع قانوني للنقود، ولكن يتم قبولها من قبل شخص طبيعي أو كيان قانوني كوسيلة للتبادل ويمكن نقلها أو تخزينها أو تداولها إلكترونيا”. "

يغطي هذا التعريف الأصول المشفرة المعروضة للجمهور والمقبولة كوسيلة للتبادل. ينطبق أيضا على “العملات المستقرة” ، التي ترتبط قيمتها بقيمة عملة معترف بها قانونا أو أصل آخر.

يستثني هذا التعريف الرموز غير القابلة للاستبدال و “رموز الأصول” بناء على الأصول المادية مثل الأوراق المالية أو الممتلكات. تخضع هذه المنتجات للضريبة وفقا للوائح الضريبية العامة ، اعتمادا على طبيعة الرمز المميز المعني.

الإيرادات المتأثرة وطريقة الحساب

يتم تعريف الدخل من الاحتفاظ بأصول التشفير ليشمل الدخل الحالي من الاحتفاظ بأصول التشفير والنمو في القيمة بسبب الاحتفاظ بأصول التشفير ، بغض النظر عما إذا كان قد تم الالتزام بالحد الأدنى لفترة الاحتفاظ أم لا.

وفقا للمادة 27 ب ، الفقرة 2 ، يتم تعريف الدخل الحالي من الاحتفاظ بأصول التشفير ليشمل المكافآت المستلمة من نقل أصول التشفير. يحدث الاعتراف بالإيرادات عندما يتم نقل أصول التشفير إلى مشاركين آخرين في السوق مقابل رسوم. للأغراض الضريبية، يتضمن تعريف هذه الرسوم على وجه التحديد الفائدة المكتسبة على قروض الأصول المشفرة والاعتبارات الخاضعة للضريبة لتوفير أصول التشفير للسيولة و/أو مجمعات الائتمان كجزء من “عملية التمويل اللامركزي” (المعروفة أيضا باسم “تعدين السيولة”).

تندرج حيازات الأصول المشفرة التي يتم الحصول عليها من خلال العمليات الفنية التي توفر خدمات معالجة المعاملات أيضا تحت تعريف الدخل الحالي. يهدف هذا البند إلى تغطية الاستحواذ على أصول Crypto Assets في سياق أنشطة “التعدين” ، بغض النظر عما إذا كانت العملية تؤدي إلى إنشاء أصول تشفير جديدة وما إذا كان الدخل يتم توفيره من قبل أعضاء آخرين في الشبكة في شكل رسوم معاملات أم لا. يمكن أن تولد عمليات العقدة أيضا إيرادات حالية للأغراض الضريبية.

الاحتياطات

يعتبر الدخل من الأصول الرأسمالية قد تم إنشاؤه فقط إذا كانت طبيعة ونطاق النشاط لا يتجاوزان أعمال إدارة الأصول البسيطة. إذا كانت هذه الأنشطة تقع خارج نطاق إدارة الأصول هذه ، فيجب تصنيف أي دخل ناتج عنها على أنه دخل من الأنشطة التجارية.

جميع الدخل الحالي خاضع للضريبة في وقت التدفق. يتم تقييم هذا الدخل في وقت التدفق بناء على قيمة مقتنيات أصول التشفير المكتسبة و / أو أي مكافأة أخرى يتم تلقيها في ذلك الوقت. سيتم استخدام هذه القيمة أيضا لتمثيل التكلفة الضريبية لأصول التشفير المشتراة.

في المقابل ، لا تعتبر الإيرادات الحالية قد تم إنشاؤها إذا:

• تشمل الخدمات المتعلقة بمعالجة المعاملات بشكل أساسي استثمار (تخزين) أصول التشفير الحالية ؛
• يتم نقل الأصول المشفرة مجانا (“Airdrops”) أو تستخدم فقط لمزايا أخرى غير مهمة (“المكافآت”) ؛
• يتم إنشاء الأصول المشفرة نتيجة لتغيير في Blockchain الأصلي (“Hard Fork”).

في هذه الحالات ، لا يتم فرض ضريبة على الدخل من الاحتفاظ بأصول التشفير على التدفق. ومع ذلك ، يعتبر أصل أصول التشفير الأساسي قد تم الحصول عليه بدون تكلفة. هذا يعني أنه إذا تم التخلص منها لاحقا ، فسيتم فرض ضريبة على القيمة الكاملة لأصول التشفير المحتفظ بها.

تحذير

تنطبق الاستثناءات على حيازات الأصول المشفرة المكتسبة كجزء من إجراءات التخزين التقليدية فقط على الخدمات المتعلقة بمعالجة المعاملات (أي إنشاء و / أو التحقق من صحة الكتل). إذا تم وصف العملية التي ترقى في الواقع إلى تقديم مقابل نقل حيازات الأصول المشفرة بأنها “تخزين” ، فإن هذه العملية معفاة ، مما يعني أن أي مكاسب ناتجة تخضع للضريبة في وقت التدفق.

وفقا للمادة 27 ب (3)، فإن “الدخل المتأتي من الزيادة في قيمة حيازات الأصول المشفرة” يشمل على وجه التحديد:

• الدخل الناتج عن تبادل الأصول المشفرة المحتفظ بها باليورو
• الدخل من تحويل مقتنيات الأصول المشفرة إلى عملات أجنبية معترف بها قانونا (مثل USD).
• الدخل المكتسب من تداول الأصول المشفرة المحتفظ بها مع سلع وخدمات اقتصادية أخرى (مثل شراء السلع الاقتصادية والدفع باستخدام أصول التشفير).

لا يشكل تبادل أصول تشفير واحدة لأصول تشفير أخرى تصرفا ولا تخضع هذه المعاملات للضرائب. بالإضافة إلى ذلك ، لا تعتبر أي نفقات مرتبطة بهذه المعاملات ، مثل تكاليف المعاملات ، نفقات كبيرة للأغراض الضريبية وبالتالي فهي غير خاضعة للضريبة في وقت المعاملة. في هذه الحالة ، سيتم تحويل تكلفة الحصول على أصول التشفير المنقولة إلى أصول التشفير المكتسبة في المعاملة.

أي إجراء يؤدي إلى فقدان حق الحكومة النمساوية في فرض ضريبة على الأرباح المتأتية من التصرف يعتبر أيضا تصرفا.

يتم احتساب ربح التخلص عن طريق طرح تكلفة الاقتناء من الإيرادات الناتجة عن البيع ذي الصلة. هذه الأرباح خاضعة للضريبة. بالنسبة للمعاملات، يفترض أن يكون سعر التخلص من حيازات الأصول المشفرة ذات الصلة هو القيمة السوقية العادلة لحيازات الأصول المشفرة ذات الصلة في وقت المعاملة (المادة 6، الفقرة 14). لاحظ أن أي تكاليف إضافية مرتبطة بشراء أصول Crypto ، مثل المشورة أو رسوم المعاملات ، يمكن تعويضها مقابل الضرائب ، مما يقلل الضرائب. ومع ذلك ، فإن النفقات المتعلقة بالأصول المالية ، مثل تكلفة الكهرباء أو تكلفة شراء الأجهزة ، ليست معفاة ما لم يختار دافع الضرائب استخدام خيار الضريبة القياسي (Regelbesteuerungsoption).

معدل الضريبة

بموجب المادة 27 أ (1) ، يخضع الدخل الناتج عن الاحتفاظ بأصول التشفير (بما في ذلك الدخل الحالي وعائدات البيع) لمعدل ضريبة خاص قدره 27.5٪ ولا يتم تضمينه في حساب عتبة الضريبة التصاعدية للدخل الآخر. ينطبق هذا الحكم بغض النظر عما إذا كان مبلغ الضريبة المستحقة الدفع محتجزا في المصدر (أي كضريبة أرباح رأس المال) أو يتم تحديده على أساس الإقرار الضريبي و / أو إجراء التقييم.

ومع ذلك ، ينطبق الإعفاء على الدخل من القروض الخاصة الصادرة في Crypto Assets ، بشرط أن يكون عقد التحويل الذي يدعم القرض مفتوحا للجمهور. يتم تضمين الدخل من هذه القروض الخاصة في عتبة ضريبة الدخل التصاعدية.

خصم الخسارة

وفقا للوائح الضريبية العامة في النمسا ، يمكن حساب الأرباح والخسائر المتعلقة بدخل Crypto Assets جنبا إلى جنب مع الأرباح والخسائر المتعلقة بدخل رأس المال الآخر ، مثل أرباح الأسهم أو المكاسب الناتجة عن التخلص من الأسهم ، لأغراض ضريبية.

دخل الأعمال

من حيث المبدأ ، ينطبق معدل ضريبة خاص على أصول التشفير على الأصول التجارية وكذلك الأصول الرأسمالية التقليدية. ومع ذلك ، لا ينطبق معدل الضريبة الخاص إذا كان توليد الدخل من خلال أصول التشفير جزءا من النشاط الأساسي للأعمال ذات الصلة. على وجه الخصوص ، هذا يعني أنه لا ينطبق على الشركات التي تجري معاملات تجارية في أصول التشفير ، أو التي تقوم بتعدين الأموال على أساس تجاري. يخضع الدخل من هذه الأنشطة للضريبة وفقا لعتبة ضريبة الدخل التصاعدية.

يتم التعامل مع الخسائر من حيازات الأصول المشفرة التي تشكل جزءا من أصول الشركة بنفس الطريقة التي تعامل بها الخسائر من الأصول الرأسمالية المملوكة تجاريا.

**2 ضريبة أرباح رأس المال **

سيطلب من المدينين ومقدمي الخدمات النمساويين خصم ضريبة أرباح رأس المال النمساوية من أرباح رأس المال المستحقة بعد 31 ديسمبر 2023. يمكن خصم هذا الخصم طواعية من المكاسب المتراكمة قبل ذلك التاريخ ، وفي هذه الحالة يتم حجب ضريبة أرباح رأس المال وتحويلها مباشرة إلى إدارة الإيرادات الداخلية. لا يطلب من المستثمرين الإبلاغ عن أرباح رأس المال المقتطعة طواعية في إقراراتهم الضريبية لأن ضريبة الدخل المطبقة تعتبر قد تم تحصيلها عند حجب ضريبة أرباح رأس المال (يشار إلى هذا المبدأ باسم “الضريبة النهائية”).

تحذير

إذا تم كسب الدخل من Crypto Assets قبل أن يدخل الالتزام بخصم ضريبة أرباح رأس المال حيز التنفيذ ، ولم يتم خصم الضريبة طواعية ، فيجب الإعلان عن الدخل في إقرار ضريبة الدخل وفرض ضريبة وفقا لذلك.

المسؤولية الضريبية المحدودة

لا يخضع الدخل الحالي من الأصول المشفرة بموجب المادة 27 ب ، الفقرة 2 ، ومكاسب رأس المال للأصول المشفرة بموجب المادة 27 ب ، الفقرة 3 ، لمسؤولية ضريبية محدودة. إذا كان الطرف المسؤول عن حجب ضريبة أرباح رأس المال يعلم أنه ليس مستثمرا لديه مسؤولية ضريبية غير محدودة ، فقد يتم إعفاؤه من اقتطاع ضريبة أرباح رأس المال في هذه الظروف. إذا كان وكيل الاستقطاع لا يزال يحجب ضريبة أرباح رأس المال ، فيمكن ردها بموجب القسم 240 ، الفقرة 3. انظر أدناه لتصنيف دخل الأصول المشفرة بموجب قوانين الضرائب الدولية.

**3 لوائح جديدة تدخل حيز التنفيذ **

دخلت المتطلبات الضريبية على الدخل من حيازات Crypto Assets حيز التنفيذ في 1 مارس 2022 ، وستنطبق على الأصول المشفرة المشتراة والمحتفظ بها بعد 28 فبراير 2021 (يشار إليها باسم “الأصول الجديدة”).

عادة ما تعتبر حيازات الأصول المشفرة التي تم الحصول عليها قبل هذا التاريخ “مخزونا” وبالتالي لا تتأثر بالقواعد الضريبية الجديدة. وسيستمر التعامل معها على أنها سلع اقتصادية وفرض ضرائب عليها كما كانت قبل إصلاح ضريبة المسؤولية البيئية.

ومع ذلك، إذا تم استخدام مقتنيات الأصول المشفرة التي تم الحصول عليها قبل 1 مارس 2021 (“الأصول القديمة”) لتوليد الدخل الحالي وفقا للمادة 27 ب (2) أو لتلقي الأصول المشفرة كجزء من ترتيب التخزين أو الإسقاط الجوي أو المكافأة أو الهارد فورك (المادة 27 ب (2) (2))، ثم سيتم تطبيق أحكام قانون الضرائب الجديد على هذه المكاسب. سيتم اعتبار أي أصول تشفير تم الحصول عليها في سياق هذه الأنشطة أصولا جديدة.

إذا تمت تصفية مقتنيات الأصول المشفرة بعد 31 ديسمبر 2021 ولكن قبل 1 مارس 2022 (لا سيما نتيجة للتخلص أو التداول)، فقد يتم فرض ضريبة طوعية على الدخل الإيجابي أو السلبي الناتج عن هذه التصفية بموجب القواعد الجديدة. في هذه الحالة ، سيتم تطبيق معدل ضريبة خاص على أصول التشفير ، ويمكن دمج هذا الدخل مع الدخل الآخر الناتج عن الأصول الرأسمالية في عام 2022 للتعويض عن الخسائر.

4 ضريبة القيمة المضافة

وفقا للسوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي (CJEU) بشأن أصول البيتكوين المشفرة ، تنطبق معاملة ضريبة القيمة المضافة التالية على البيتكوين:

• التحويل من العملة الورقية إلى البيتكوين والعكس صحيح
• وفقا للسوابق القضائية CJEU ، فإن تبادل العملات الورقية (مثل اليورو) مع Bitcoin معفى من ضريبة القيمة المضافة.

اعتبار البيتكوين

يجب التعامل مع العرض أو الخدمة مقابل البيتكوين بنفس الطريقة التي يتم بها التعامل مع التوريد أو التوريد أو الخدمة الأخرى مقابل عملة ورقية (على سبيل المثال ، اليورو). يتم تحديد القاعدة الضريبية لهذه التوريدات أو الخدمات بناء على قيمة البيتكوين.

التعدين

نظرا لعدم وجود متلقي محدد للخدمة ، ووفقا للسوابق القضائية لمحكمة العدل التابعة للاتحاد الأوروبي ، لا تخضع BitcoinMining لضريبة القيمة المضافة.

4 قانون الضرائب الدولي

وتوخيا للوضوح، يستند هذا التقييم القانوني إلى الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي. في الممارسة العملية ، يجب دائما الرجوع إلى اتفاقية الازدواج الضريبي المعمول بها (DTC).

ما إذا كان الدخل الخاضع للضريبة مستحقا ، فإن نوع الدخل ، وإسناد الدخل إلى دافع الضرائب ووقت الاستحقاق تحكمها مبادئ قانون الضرائب المحلي النمساوي. ثم يعتبر هذا العلاج المنزلي مؤهلا لمستوى DTC.

إذا كان الدخل من الأصول المشفرة مؤهلا محليا كدخل من الأنشطة التجارية (التجارية) ، فيجب تصنيفه على أنه أرباح تجارية بالمعنى المقصود في المادة 7 من الاتفاقية الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون الاقتصادي والتنمية على مستوى DTC المعمول به. في مثل هذه الحالة، يكون لمكان تأسيس الشركة الحق الأساسي في فرض ضريبة على أرباح هذه الأعمال، ما لم يتم تنفيذ أنشطتها من خلال منشأة دائمة بالمعنى المقصود في المادة 5 من الاتفاقية تقع في دولة متعاقدة أخرى وتنطبق عليها DTC. يتطلب التعدين والمعايرة معدات متخصصة ومكلفة للغاية في بعض الأحيان يجب تركيبها وتشغيلها وتوصيلها بموقع معين. وهكذا، يمكن، من حيث المبدأ، الوفاء بشرط إنشاء منشأة دائمة بموجب المادة 5 من الاتفاقية. يتم تقييم ما إذا كان هذا هو الحال على أساس كل حالة على حدة ولا يمكن تعميمه. إذا كانت الأصول المشفرة المتولدة أو الدخل المستمد من الأصول المشفرة تعزى إلى المنشأة الدائمة، فإن الدولة المتعاقدة التي تقع فيها المنشأة الدائمة تكتسب الحق الضريبي الأساسي. عادة ما يكون مكان تأسيس الشركة معفيا من هذا النوع من الدخل ، لكن التدريجي لا يزال ساريا. الاستثناء من هذا المبدأ هو تلك DTCs التي تقدم طريقة ائتمان للتخفيف من الازدواج الضريبي. وتجدر الإشارة إلى أن المادة 7 من المعاهدة الضريبية النموذجية لمنظمة التعاون والتنمية في الميدان الاقتصادي لا تنطبق إلا في الحالات التبعية، أي عندما لا تنطبق أحكام أخرى من اتفاقية التجارة والتنمية المنطبقة.

إذا كان الدخل مستمدا من نقل الأصول المشفرة عن طريق الدفع (المادة 27، الفقرة 2، الفقرة الفرعية Z1)، يمكن اعتبار هذا الدخل أساسا فائدة بالمعنى المقصود في المادة 11 من الاتفاقية، حيث يتم دفع الدخل مقابل رأس المال المتاح. وهذا يعني أنه ، من حيث المبدأ ، يمكن فرض ضريبة على الدخل في دولة متعاقدة يقيم فيها المدفوع له. وبالإضافة إلى ذلك، يحق لبلد المنشأ (عادة الدولة الطرف التي يقيم فيها دافع الضرائب بالمعنى المقصود في الفقرة 5 من المادة 11 من الاتفاقية) الحصول على ضريبة مقتطعة بنسبة 10 في المائة من الدخل الإجمالي. يخضع هذا الدخل للضريبة في وقت التدفق. ينطبق هذا أيضا على تحويل مدفوعات الأصول المشفرة كنشاط تجاري ، حيث أن المادة 7 هي حكم فرعي للمادة 11.

توصية: يتوافق معدل الضريبة المقتطعة بنسبة 10٪ مع المعدل المنصوص عليه في الاتفاقية ويجب دائما مطابقته مع معدل الضريبة في DTC المعمول به.

من وجهة نظر محلية ، ينبغي اعتبار الدخل من “التعدين” الذي يقوم به دافع الضرائب نفسه دخلا حاليا (الاستحواذ على أصول التشفير من خلال التكنولوجيا). وفي هذه الحالة، لا تنطبق المادة 11 من الاتفاقية، لأن توفير رأس المال لا يولد دخلا. كما لا تنطبق المادة 7 ، حيث لا يوجد نشاط تجاري. وبالتالي، فإن دخل تعدين الأصول المشفرة من مصادر أخرى غير المؤسسات التجارية يصنف من حيث المبدأ على أنه “دخل آخر” بموجب المادة 21، وعادة ما تتمتع الدولة المتعاقدة التي يقيم فيها دافع الضرائب بالسلطة الضريبية الأساسية على هذا الدخل.

توصية: تتضمن بعض معاهدات التجارة التي تكون النمسا طرفا فيها أحكاما تستند إلى الفقرة 3 من المادة 21 من الاتفاقية، وبالتالي تنص أيضا على الحق في فرض الضرائب في بلد المنشأ.

تنطبق المادة 13 إذا حققت الشركة مكاسب رأسمالية من خلال أصول التشفير ، بما في ذلك مكاسب رأس المال من بيع أصول التشفير من خلال “التخزين” و “الإنزال الجوي” و “المكافآت” وما يسمى ب “Hard Forks”. إذا كانت الأصول المشفرة مملوكة لمنشأة دائمة في دولة متعاقدة أخرى، يتم نقل الحق الضريبي إلى تلك الدولة وفقا للفقرة 2 من المادة 13. بالنسبة لمكاسب رأس المال المحققة الأخرى (أي مكاسب رأس المال المحتفظ بها خارج الأعمال) لأصول Crypto ، تنطبق أحكام المادة 13 ، الفقرة 5 ، ويتم تعيين الحق الحصري في فرض الضرائب على بلد البائع. ينطبق هذا التقييم القانوني أيضا في الحالات التي تؤدي إلى فقدان حق النمسا في فرض ضرائب على أرباح رأس المال ، مما يؤدي إلى ضرائب التصدير المحلية وبيع أصول Crypto التي تقع في الأنشطة التجارية للمؤسسة ، لأن المادة 7 هي ملحق للمادة 13.

توصية: رموز الأصول والرموز غير القابلة للاستبدال ليست أصولا مشفرة. ولذلك، فإن التفسير السابق لا ينطبق بالضرورة على الدخل من هذه الأصول. قد يتم تطبيق أحكام أخرى من DTC ، مثل البند 10 أو البند 12.